Согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины суб’объектами первых трех групп выступают исключительно физические лица предприниматели.
Четвертую группу составляют юридические лица суб’объекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности таких критериев:
- среднеучетное количество работников не превышает 50 лиц;
- объем дохода не превышает 5 000 000 гривен.
Пункт 291.5 ст. 291 Налогового кодекса Украины определяет перечень субъектов хозяйствования, которые не могут быть плательщиками единого налога.
Предостережение относительно невозможности быть плательщиком единого налога с одновременным осуществлением хозяйственной деятельности по предоставлению в аренду объектов недвижимости предусмотрено в пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса, однако такое предостережение касается исключительно физических лиц-предпринимателей и не распространяется на юридических лиц.
Препятствиями для получения статуса плательщика единого налога могут стать положения пп. 291.5.5 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса, согласно которому не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равняется или превышает 25 процентов. А также п. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса по которым не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, которые на день представления заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
В соответствии с пп. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в орган государственной налоговой службы заявление.
Согласно пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Налогового кодекса Украины субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов согласно норм Налогового кодекса, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года путем представления заявления органу государственной налоговой службы не позже чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
Переход на упрощенную систему налогообложения субъекта хозяйствования, в этом случае, может быть осуществлен при условии, если в течение календарного года, предшествующего периода перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования, установленные в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Налогового кодекса.
К поданному заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год, который определяется с соблюдением требований, установленных Налоговым кодексом. Форма расчета дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, утверждается Министерством финансов Украины.
Однако, в связи с тем, что Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторых других законодательных актов Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» вступает в силу лишь с 1 января 2012 года, то в этом случае следует руководствоваться пп. «г» п. 5 Заключительных и переходных положений Закона. Согласно указанной нормы субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога согласно разделу IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица-предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам данного Закона и соответствующие требованиям статьи 291 Налогового кодекса Украины, подают соответствующее заявление не позже 25 января 2012 года. Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается с учетом норм статьи 292 Налогового кодекса.
Определение дохода осуществляется для целей как налогообложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.
Согласно п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины доходом плательщика единого налога-юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи.
Согласно п. 292.2 ст. 292 Налогового кодекса Украины при продаже основных средств юридическими лицами плательщиками единого налога доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи. В сумму дохода за отчетный период включаются также суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса).
Вышеприведенное означает, что юридическое лицо может перейти на упрощенную систему налогообложения в 2012 году, если в течение 2011 года ею было соблюдено критериев четвертой группы плательщиков единого налога, а именно: среднеучетное количество работников не превышало 50 человек и объем дохода не превышает 5 000 000 гривен. В случае соответствия следующим требованиям юридическое лицо может до 25 января 2012 г. подать в орган ГНС, в котором она состоит на учете, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (образец заявления можно получить в органе ГНС в котором предприятие находится на учете).
В соответствии с п. 293.1 ст. 293 Налогового кодекса Украины ставки единого налога устанавливаются:
- в процентах (фиксированные ставки) к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года;
- в процентах к доходу (процентные ставки).
Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами исключительно для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности.
Для юридических лиц-плательщиков единого налога устанавливаются процентные ставки налога. Согласно п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса для четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается процентная ставка в размере:
- 3 % дохода в случае уплаты НДС в соответствии с Налоговым кодексом;
- 5 % дохода в случае включения НДС в состав единого налога.
Пунктом 293.5 статьи 293 Налогового кодекса Украины предусмотрены случаи при которых ставки единого налога для плательщиков четвертой группы могут устанавливаться в двойном размере ставок, определенных пунктом 293.3 этой статьи, а именно:
- к сумме превышения объема дохода, определенного в пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса;
- к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем указанный в «Главе 1. «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности»;
- к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.
Согласно п. 293.8 ст. 293 Налогового кодекса Украины ставки, установленные пунктами 293.3 - 293.5 этой статьи, применяются с учетом таких особенностей:
- Плательщики единого налога четвертой группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 Налогового кодекса, к сумме превышения применяют ставку единого налога в двойном размере ставок, определенных пунктом 293.3 этой статьи, а также обязаны в порядке, установленном этой главой, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом.
- Ставка единого налога, определенная для четвертой группы в размере 3 процента, может быть выбрана:
- субъектом хозяйствования, который зарегистрирован плательщиком НДС в соответствии с разделом 5 Налогового кодекса, в случае перехода ним на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;
- плательщиком единого налога, зарегистрированного плательщиком НДС в соответствии с разделом 5 Налогового кодекса, в случае добровольного изменения ставки единого налога путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка.
- В случае аннулирования регистрации плательщика НДС в порядке, установленном разделом 5 Налогового кодекса, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 процентов или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказа от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.
Как следует из п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности, в частности, НДС при осуществлении операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими и юридическими лицами, избравшими ставку единого налога, определенную подпунктом 1 пункта 293.3 статьи 293 Налогового кодекса (а именно 3%).
Вышесказанное означает, что юридическое лицо имея статус плательщика НДС может выбрать ставку единого налога в размере 3%. При этом, наряду с уплатой единого налога будет начисляться и уплачиваться НДС по операциям с физическими и юридическими лицами, также избрали ставку единого налога в размере 3%.
В случае отсутствия у юридического лица статуса плательщика НДС, последняя будет обязана перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 % или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено такое аннулирование.
Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога четвертой группы является календарный квартал.
Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.
Согласно п. 294.3 ст. 294 Налогового кодекса Украины для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.
Согласно п. 295.3 ст. 295 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога четвертой группы уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.
Согласно п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога освобождаются, в частности, от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности с таких налогов и сборов:
- налога на прибыль предприятий;
- налога на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученные в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно этой главе;
- налога на добавленную стоимость из операций по снабжению товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, которые избрали ставку единого налога, определенную подпунктом 1 пункта 293.3 статьи 293 Налогового кодекса;
- земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности;
- сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
- сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
В соответствии с пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога четвертой группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пункта 44.2 статьи 44 Налогового кодекса.
Согласно п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса Украины для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений Налогового кодекса.
Плательщики налога на прибыль предприятий, прибыль которых облагается по ставке ноль процентов и которые соответствуют критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, и плательщики единого налога, которые отвечают критериям, определенным пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью обсчета объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины (указанное в настоящем абзаце является действительным с 01.01.2012 г.).
Согласно п. 296.3 ст. 296 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога четвертой группы представляют в орган ГНС налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.
Полученные в течение налогового (отчетного) периода доходы, превышающие объемы доходов, установленных п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса, отражаются плательщиками единого налога в налоговой декларации с учетом особенностей, определенных подпунктами 296.5.1 - 296.5.5 ст. 296 Налогового кодекса Украины.
В соответствии с пп. 296.5.4 п. 296.5 ст.296 Налогового кодекса Украины плательщики единого налога четвертой группы в налоговой декларации отдельно отражают:
- объем дохода, обложенный налогом по соответствующей ставке единого налога, установленной пунктом 293.3 статьи 293 Налогового кодекса;
- объем дохода, обложенный налогом по двойной ставке, установленной пунктом 293.3 статьи 293 Налогового кодекса (в случае превышения объема дохода).
Что касается представления отчетности в органы пенсионного фонда после вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 4 ноября 2011 года № 4014-VI, то указанный законодательный акт не предусматривает изменений в этой части. То есть плательщик единого налога обязан в дальнейшем платить единый социальный взнос, а также подавать отчет о суммах начисленного единого взноса подается в орган Пенсионного фонда по месту регистрации плательщика.
Вышесказанное означает, что юридическое лицо, находясь в статусе плательщика единого налога, будет обязана вести отчетность связанную с подачей декларации плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода и отчета о едином социальном взносе, а также в при наличии статуса плательщика НДС в 2012 - отчетность, связанную с начислением и уплатой НДС.
