Проверки – 2022. К чему готовиться бизнесу?

Не налоговые проверки.

Если мы говорим о проверках, которые проводятся соответствующими подразделениями МЧС, МОЗ, ПФУ, МВД и т.д., то соответствующий план утвержден наказом Государственной регуляторной службы Украины от 15.11.2021 №383 «Об утверждении Плана осуществления комплексных мероприятий государственного надзора (контроля) на 2022 год».

С планом можно ознакомиться как на сайте Государственной регуляторной службы Украины, так и Инспекционном портале.

В указанных выше приказах есть только плановые проверки, что касается внеплановых проверок, то это решает только контролирующие органы.

Если вы считаете, что вас включили в этот список противоправно, то помните, что у вас есть возможность после получения соответствующего приказа о проведении проверки, обжаловать правомерность такого действия в судебном порядке.

Налоговые проверки

Что касается налоговых проверок, то тут не все так однозначно. Контролирующие органы продолжают их проводить, но …

Когда мораторий – не «мораторий»

С начала введения карантина на территории Украины правительством, Президентом Украины и Верховной Радой Украины, с целью поддержки бизнеса, был издан ряд нормативно-правовых актов.

Одним с первых актов был именно Закон № 533-IX. Начато действие моратория на проведение документальных и фактических проверок контролирующими органами.

После этого был Закон № 591-IX. Мораторий был продлен до окончания карантина.

Но… Кабинет Министров Украины своим постановлением от 03.02.2021 №89 решил его «отменить» и с 10 февраля ревизоры Государственной службы Украины, начали свою деятельность, несмотря на то, что, есть законодательно установленное «наличие моратория».

Подробнее об этой законодательной мелодраме и возможных последствиях ее окончания расскажем ниже.

Хронология событий

- Закон № 533-IX НКУ.  В пункте 52-2 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" было установлено запрет в виде моратория на осуществление документальных, в частности, фактических проверок до 31.05.2020 (начиная с 18.03.2020), кроме документальных внеплановых проверок, согласно пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 НКУ;

- Закон № 591-IX НКУ. В первом абзаце пункта 52-2 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" слова и цифры «по 30 мая 2020 года» были заменены на «2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19)»;

- Закон № 909-ІХ.  КМУ дали право сокращать срок действия ограничений, запретов, льгот и гарантий, установленных соответствующими законами Украины, принятыми с целью предотвращения возникновения и распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, кроме случаев, когда указанное может привести к ограничению конституционных прав или свобод граждан;

- В постановление №89 сократили срок действия ограничений в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок, в том числе на документальные выездные проверки.

Постановление №89

Постановление №89 было принято в соответствии до п.4 раздела «Заключительные положения» Закона №909-ІХ.

В постановление указано, что КМУ имеет право сокращать строк действий ограничений, запретов, льгот и гарантий, установленных соответствующими законами Украины, принятыми с целью предотвращения возникновения и распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19.

Но, Законом № 591-IX, срок моратория было продолжено по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного КМУ, имеет название - «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)».

В тексте объяснительной записки проекта Закона № 591-IX - обоснованием необходимости его принятия было уменьшение деловой активности, вызванное распространением коронавирусной болезни (COVID-19) и предопределение особой необходимости от государства принятия мер поддержки налогоплательщиков.

Закон принимался с учетом того, что в связи с продолжением действия ограничительных карантинных мер “возникла необходимость в продлении сроков действия отдельных льгот и послаблений администрирования для налогоплательщиков”. При этом механическое продление сроков на заранее определенное количество дней считается не лучшим решением, поскольку точный прогноз о распространения коронавирусной болезни (COVID-19) отсутствует.

Также в пояснительной записке указывалось, что отмена многих норм принятых для уменьшения бизнесу негативных последствий может быть приемлемой только после отмены ограничительных карантинных мер внедренных Кабинетом Министров Украины, поэтому считается необходимым, продлить сроки действия льгот и административных упрощений до окончания карантина.

То есть, Постановлением № 89 срок действия моратория не мог быть сокращен априори, ведь сам срок моратория был продлен именно с целью поддержки налогоплательщиков, а не с целью предотвращения возникновения и распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19.

Налоговой кодекс Украины против Постановления № 89

Сейчас имеем то, что:

• Верховной Радой Украины был введен мораторий на проведение документальных и фактических проверок, за исключением тех, которые предусмотрены п. 52-2 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НК Украины;
• Мораторий действует по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19);
• На территории Украины введен карантин.

Согласно ст. 1 НКУ именно НКУ регулирует отношения, в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, налогоплательщиков и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при администрировании налогов и сборов, а также ответственность за нарушение налогового законодательства.

Согласно п. 2 ст. 2 НК Украины изменение положений НКУ может осуществляться исключительно путем внесения изменений в него, а в соответствии с п. 5.2 НК Украины в случае, если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятие, термины, правила и положения именно НК Украины.

Фактически, имеем закрепленный в специализированном кодексе (законе) мораторий, действие которого привязано именно к сроку действия карантина и пока в НКУ не будут внесены соответствующие изменения, учитывая, что закон имеет высшую юридическую силу, такой мораторий будет действовать по последний день карантина.

Следует сказать, что налоговое законодательство, в частности, основывается на принципе презумпции правомерности решений налогоплательщика в случае, если норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов предполагают неоднозначные (множественные) трактовки прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа – решение принимается именно в пользу налогоплательщика (пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 НКУ).

То есть фактически имеем мораторий на проведение проверок установленный НК Украины, кроме таких, как:

• документальные внеплановые проверки, которые проводятся на обращение налогоплательщика; документальные внеплановые проверки по основаниям, определенных подпунктами 78.1.7 и 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 НК Украины;
• фактические проверки в части нарушения требований законодательства:
• учет, лицензирование, производство, хранение, транспортировка и обращения горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;
• целевое использование горючего и этилового спирта налогоплательщиками;
• оборудование акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или равномерами-счетчиками; осуществление функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего, по основаниям, определенным подпунктами 80.2.2, 80.2.3 и 80.2.5 пункта 80.2 статьи 80 НК Украины.

Также необходимо добавить, что Постановление №89 все же касалось именно юридических лиц, а не физических лиц и физических лиц - предпринимателей.

С планом - графиком налоговых проверок можно ознакомиться по ссылке: https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/545291.html

То есть фактически имеете 2 варианта поведения:

• допускать контролирующие органы к проведению проверки;
• не допускать ревизоров к проведению проверки и в судебном порядке доказать, что проведении такой проверки – это противоправно и его отменить.

Вместе с тем помните, что не допуск к проверке влечет за собой ряд негативных последствий. Для минимизации, предупреждения и устранения последствий в таких ситуациях, вам может понадобиться правовое сопровождение налоговых юристов.

Кроме этого следует отметить, что есть и положительная судебная практика, касающейся вопросов противоправности проведения проверок во время установленного законом моратория. По результатам рассмотрения соответствующих исковых заявлений суды часто приходят к противоправности и отмене соответствующих приказов.